服務(wù)貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)：存在問題及審核建議

服務(wù)貿(mào)易有別于貨物貿(mào)易，具有交易無形、定價(jià)靈活等特點(diǎn)，且部分種類缺少進(jìn)出口報(bào)關(guān)單等第三方驗(yàn)證，故對(duì)其真實(shí)性、合理性的判斷成為銀行業(yè)務(wù)審核的難點(diǎn)。本文針對(duì)服務(wù)貿(mào)易中普遍存在的違規(guī)現(xiàn)象，結(jié)合《銀行外匯業(yè)務(wù)展業(yè)原則之》進(jìn)行分析并提出業(yè)務(wù)審核建議。

我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國(guó)深入推進(jìn)服務(wù)業(yè)改革，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)開放，服務(wù)貿(mào)易在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位顯著提升，成為外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要支撐和培育新動(dòng)能的重要抓手。

2011年以來，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展勢(shì)頭良好，進(jìn)出口規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，服務(wù)貿(mào)易在對(duì)外貿(mào)易總額中的占比逐年上升，2016年占比已達(dá)18.1%。

在服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展的同時(shí)，為完善服務(wù)貿(mào)易外匯管理和加強(qiáng)跨境稅源管理、促進(jìn)貿(mào)易投融資便利化、服務(wù)涉外經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)于2013年對(duì)服務(wù)貿(mào)易外匯管理進(jìn)行了改革。

國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局相繼發(fā)布了《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）、《服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引》和《服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引實(shí)施細(xì)則》（匯發(fā)〔2013〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)文”），對(duì)服務(wù)貿(mào)易涉外收支的稅務(wù)備案、提交單據(jù)等進(jìn)行了規(guī)范。

服務(wù)貿(mào)易外匯管理改革后，以行為監(jiān)管為主的事前審批基本取消，進(jìn)一步便利了境內(nèi)主體的外匯收支，但同時(shí)也增加了分拆收付匯、異常資金借道流出入的可能性。

如何在便利化與防風(fēng)險(xiǎn)之間找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)，做到既服務(wù)好又管理好，是服務(wù)貿(mào)易外匯管理工作中面臨的重大挑戰(zhàn)。

外匯市場(chǎng)自律機(jī)制成立后，發(fā)布了《銀行外匯業(yè)務(wù)展業(yè)原則之》，對(duì)現(xiàn)行服務(wù)貿(mào)易規(guī)章制度作了有效補(bǔ)充，既便利了正常業(yè)務(wù)的辦理，又加強(qiáng)了可疑業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)把控。

服務(wù)貿(mào)易普遍存在的不規(guī)范現(xiàn)象

1.故意分拆現(xiàn)象

目前，服務(wù)貿(mào)易付匯中，分拆是最為常見的一種違規(guī)現(xiàn)象。

根據(jù)30號(hào)文的規(guī)定，辦理單筆等值5萬美元以上的服務(wù)貿(mào)易外匯收支，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)審查并留存相應(yīng)交易單證，5萬美元以下則金融機(jī)構(gòu)原則上可不審核交易單證。

某些客戶的規(guī)范意識(shí)淡薄，認(rèn)為整理準(zhǔn)備資料需要耗費(fèi)人手，還需到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)備案，提供資料較為繁瑣，如分拆到單筆5萬美元以下支付，即可規(guī)避需提供證明材料的服務(wù)貿(mào)易管理規(guī)定。

同時(shí)，也有部分客戶利用該政策帶來的便利性，進(jìn)行無真實(shí)貿(mào)易背景的違規(guī)資金進(jìn)出。

2.關(guān)聯(lián)公司調(diào)節(jié)資金

由于關(guān)聯(lián)公司之間簽訂服務(wù)貿(mào)易合同或協(xié)議較便利，及交易標(biāo)的無形、無明確兌價(jià)，銀行在辦理服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)只能對(duì)客戶提交的協(xié)議等相關(guān)材料的表面真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審核，對(duì)交易價(jià)格是否存在虛高或不實(shí)很難判斷。

為規(guī)避外匯管制，部分服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目成為境內(nèi)外關(guān)聯(lián)公司間進(jìn)行資本、外債、貿(mào)易等項(xiàng)目資金余缺的調(diào)節(jié)和融通拆借手段，且具有便捷、高效、低成本等特點(diǎn)，例如無貿(mào)易背景的賠償、價(jià)格補(bǔ)償行為、咨詢費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)等。

3.虛構(gòu)合同跨境融資

由于服務(wù)貿(mào)易交易固有的價(jià)格難以判別是否公允、交易標(biāo)的無形的特點(diǎn)，且管理上有別于資本項(xiàng)目管制和貨物貿(mào)易總量核查，加上無嚴(yán)格有效的海關(guān)報(bào)關(guān)體系予以佐證，銀行柜員把握真實(shí)性難度較大，只能審核合同表面真實(shí)性。

而且基于相對(duì)寬松的服務(wù)貿(mào)易政策規(guī)定，對(duì)大部分項(xiàng)目只限于審核合同（協(xié)議）和發(fā)票，因此無論從單證上還是程序上，大部分客戶的服務(wù)貿(mào)易收支行為均可以符合外匯局的相關(guān)規(guī)定。

因此，出現(xiàn)部分客戶虛構(gòu)服務(wù)貿(mào)易合同進(jìn)行跨境融資的行為，例如借口海運(yùn)費(fèi)名義借入外債等。

4.借道避稅

根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，部分服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目以及單筆5萬美元以下對(duì)外付匯無需提供稅務(wù)備案表。

由于目前外匯管理部門與稅務(wù)部門還沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)交換，如果無稅務(wù)備案，以支付金額為基數(shù)計(jì)算的應(yīng)稅金額與客戶自行申報(bào)的稅收額度則無法進(jìn)行比對(duì)。

某些客戶利用該類項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)避稅目的。同時(shí)，這可能為異常資金借道流出提供便利。例如與貨物貿(mào)易相關(guān)的賠償費(fèi)用、補(bǔ)償款及貿(mào)易傭金等費(fèi)用，作為貨物貿(mào)易所衍生的交易，如其占比過大，則存在問題的可能性也較高。

銀行加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)審核

1.銀行切實(shí)履行代位監(jiān)管職能

服務(wù)貿(mào)易外匯管理改革對(duì)銀行的影響是把“雙刃劍”，一方面推進(jìn)貿(mào)易便利化，便于銀行操作，有利于降低經(jīng)營(yíng)成本，提高工作效率；另一方面，改革也進(jìn)一步明確了銀行對(duì)業(yè)務(wù)的審核權(quán)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)銀行“盡職審核”要求，銀行“盡職審核”的力度也在一定程度上影響了外匯管理政策的實(shí)施效果。

銀行作為業(yè)務(wù)開始的最前端，應(yīng)切實(shí)按照“了解你的客戶”、“了解你的業(yè)務(wù)”的原則合理盡職，從形式審核轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)審核，全面掌握現(xiàn)行的外匯管理政策，在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)給予客戶準(zhǔn)確的政策指導(dǎo)，在保證效率的同時(shí)，降低銀行自身和客戶的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)縱橫全方位審核

如果僅從服務(wù)貿(mào)易相關(guān)單證來看，由于表面真實(shí)性存在，難以發(fā)現(xiàn)其違規(guī)問題，只有縱向?qū)蛻暨M(jìn)行時(shí)間序列分析，將其歷史交易項(xiàng)目、金額與本期交易項(xiàng)目、金額進(jìn)行對(duì)比，分析確定本期交易行為是否為一貫性行為還是偶然性行為。

另一方面，橫向?qū)蛻舻幕緺顩r、貨物貿(mào)易及服務(wù)貿(mào)易活動(dòng)、預(yù)收預(yù)付等業(yè)務(wù)整體情況進(jìn)行總量評(píng)估，實(shí)施全方位主體審核，可以真實(shí)還原其業(yè)務(wù)全貌。

3.強(qiáng)化可疑客戶審核

銀行應(yīng)嚴(yán)格按照《銀行外匯業(yè)務(wù)展業(yè)原則》確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶進(jìn)行分類，在服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)中，尤其是對(duì)存在涉嫌虛構(gòu)交易或以故意分拆等方式辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支的客戶重點(diǎn)關(guān)注，并對(duì)客戶提交的服務(wù)貿(mào)易交易單證的真實(shí)性及其與服務(wù)貿(mào)易外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查。

銀行須根據(jù)客戶分類情況，對(duì)關(guān)注客戶要求其提交更詳盡的佐證資料，執(zhí)行更嚴(yán)格的單證審核標(biāo)準(zhǔn)，采取強(qiáng)化審查措施，遏制客戶利用服務(wù)貿(mào)易實(shí)施異常資金調(diào)度的行為。

4.重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間的交易

關(guān)聯(lián)公司之間借道服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)移定價(jià)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、拆借資金等行為時(shí)有發(fā)生，其交易具有較大的隨意性，合同條款也未必詳盡。

如頻繁發(fā)生與客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍不符、大額的公務(wù)差旅、代墊費(fèi)用等，多與資金拆借有關(guān)，且混入其他項(xiàng)目資金的可能性也較大。

為防止關(guān)聯(lián)公司利用該手段規(guī)避或逃避貨物貿(mào)易、資本管理的情況發(fā)生，銀行應(yīng)在日常工作中，重點(diǎn)關(guān)注具有關(guān)聯(lián)背景的交易，可通過查詢客戶賬務(wù)信息、讓其提供第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)（如技術(shù)部門、稅務(wù)部門、商務(wù)部門等）出具的材料來強(qiáng)化真實(shí)性核實(shí)

銀行也可通過互聯(lián)網(wǎng)或行業(yè)報(bào)告等信息，查詢同類交易的行業(yè)慣例、市場(chǎng)價(jià)格水平等，判斷關(guān)聯(lián)交易行為的合規(guī)性、合理性，從而提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性的識(shí)別能力。