服務貿(mào)易外匯業(yè)務：存在問題及審核建議

服務貿(mào)易有別于貨物貿(mào)易，具有交易無形、定價靈活等特點，且部分種類缺少進出口報關單等第三方驗證，故對其真實性、合理性的判斷成為銀行業(yè)務審核的難點。本文針對服務貿(mào)易中普遍存在的違規(guī)現(xiàn)象，結(jié)合《銀行外匯業(yè)務展業(yè)原則之》進行分析并提出業(yè)務審核建議。

我國服務貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國深入推進服務業(yè)改革，擴大服務業(yè)開放，服務貿(mào)易在國民經(jīng)濟中的地位顯著提升，成為外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級的重要支撐和培育新動能的重要抓手。

2011年以來，我國服務貿(mào)易發(fā)展勢頭良好，進出口規(guī)模持續(xù)擴大，服務貿(mào)易在對外貿(mào)易總額中的占比逐年上升，2016年占比已達18.1%。

在服務貿(mào)易快速發(fā)展的同時，為完善服務貿(mào)易外匯管理和加強跨境稅源管理、促進貿(mào)易投融資便利化、服務涉外經(jīng)濟發(fā)展，我國于2013年對服務貿(mào)易外匯管理進行了改革。

國家稅務總局、國家外匯管理局相繼發(fā)布了《關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號，以下簡稱“40號公告”）、《服務貿(mào)易外匯管理指引》和《服務貿(mào)易外匯管理指引實施細則》（匯發(fā)〔2013〕30號，以下簡稱“30號文”），對服務貿(mào)易涉外收支的稅務備案、提交單據(jù)等進行了規(guī)范。

服務貿(mào)易外匯管理改革后，以行為監(jiān)管為主的事前審批基本取消，進一步便利了境內(nèi)主體的外匯收支，但同時也增加了分拆收付匯、異常資金借道流出入的可能性。

如何在便利化與防風險之間找到一個最佳平衡點，做到既服務好又管理好，是服務貿(mào)易外匯管理工作中面臨的重大挑戰(zhàn)。

外匯市場自律機制成立后，發(fā)布了《銀行外匯業(yè)務展業(yè)原則之》，對現(xiàn)行服務貿(mào)易規(guī)章制度作了有效補充，既便利了正常業(yè)務的辦理，又加強了可疑業(yè)務的風險把控。

服務貿(mào)易普遍存在的不規(guī)范現(xiàn)象

1.故意分拆現(xiàn)象

目前，服務貿(mào)易付匯中，分拆是最為常見的一種違規(guī)現(xiàn)象。

根據(jù)30號文的規(guī)定，辦理單筆等值5萬美元以上的服務貿(mào)易外匯收支，金融機構(gòu)應審查并留存相應交易單證，5萬美元以下則金融機構(gòu)原則上可不審核交易單證。

某些客戶的規(guī)范意識淡薄，認為整理準備資料需要耗費人手，還需到稅務部門辦理稅務備案，提供資料較為繁瑣，如分拆到單筆5萬美元以下支付，即可規(guī)避需提供證明材料的服務貿(mào)易管理規(guī)定。

同時，也有部分客戶利用該政策帶來的便利性，進行無真實貿(mào)易背景的違規(guī)資金進出。

2.關聯(lián)公司調(diào)節(jié)資金

由于關聯(lián)公司之間簽訂服務貿(mào)易合同或協(xié)議較便利，及交易標的無形、無明確兌價，銀行在辦理服務貿(mào)易業(yè)務時只能對客戶提交的協(xié)議等相關材料的表面真實性、合規(guī)性進行審核，對交易價格是否存在虛高或不實很難判斷。

為規(guī)避外匯管制，部分服務貿(mào)易項目成為境內(nèi)外關聯(lián)公司間進行資本、外債、貿(mào)易等項目資金余缺的調(diào)節(jié)和融通拆借手段，且具有便捷、高效、低成本等特點，例如無貿(mào)易背景的賠償、價格補償行為、咨詢費、市場調(diào)研費等。

3.虛構(gòu)合同跨境融資

由于服務貿(mào)易交易固有的價格難以判別是否公允、交易標的無形的特點，且管理上有別于資本項目管制和貨物貿(mào)易總量核查，加上無嚴格有效的海關報關體系予以佐證，銀行柜員把握真實性難度較大，只能審核合同表面真實性。

而且基于相對寬松的服務貿(mào)易政策規(guī)定，對大部分項目只限于審核合同（協(xié)議）和發(fā)票，因此無論從單證上還是程序上，大部分客戶的服務貿(mào)易收支行為均可以符合外匯局的相關規(guī)定。

因此，出現(xiàn)部分客戶虛構(gòu)服務貿(mào)易合同進行跨境融資的行為，例如借口海運費名義借入外債等。

4.借道避稅

根據(jù)40號公告的規(guī)定，部分服務貿(mào)易項目以及單筆5萬美元以下對外付匯無需提供稅務備案表。

由于目前外匯管理部門與稅務部門還沒有實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)交換，如果無稅務備案，以支付金額為基數(shù)計算的應稅金額與客戶自行申報的稅收額度則無法進行比對。

某些客戶利用該類項目實現(xiàn)避稅目的。同時，這可能為異常資金借道流出提供便利。例如與貨物貿(mào)易相關的賠償費用、補償款及貿(mào)易傭金等費用，作為貨物貿(mào)易所衍生的交易，如其占比過大，則存在問題的可能性也較高。

銀行加強服務貿(mào)易業(yè)務審核

1.銀行切實履行代位監(jiān)管職能

服務貿(mào)易外匯管理改革對銀行的影響是把“雙刃劍”，一方面推進貿(mào)易便利化，便于銀行操作，有利于降低經(jīng)營成本，提高工作效率；另一方面，改革也進一步明確了銀行對業(yè)務的審核權責，加強對銀行“盡職審核”要求，銀行“盡職審核”的力度也在一定程度上影響了外匯管理政策的實施效果。

銀行作為業(yè)務開始的最前端，應切實按照“了解你的客戶”、“了解你的業(yè)務”的原則合理盡職，從形式審核轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)審核，全面掌握現(xiàn)行的外匯管理政策，在辦理各項業(yè)務時給予客戶準確的政策指導，在保證效率的同時，降低銀行自身和客戶的違規(guī)風險。

2.加強縱橫全方位審核

如果僅從服務貿(mào)易相關單證來看，由于表面真實性存在，難以發(fā)現(xiàn)其違規(guī)問題，只有縱向?qū)蛻暨M行時間序列分析，將其歷史交易項目、金額與本期交易項目、金額進行對比，分析確定本期交易行為是否為一貫性行為還是偶然性行為。

另一方面，橫向?qū)蛻舻幕緺顩r、貨物貿(mào)易及服務貿(mào)易活動、預收預付等業(yè)務整體情況進行總量評估，實施全方位主體審核，可以真實還原其業(yè)務全貌。

3.強化可疑客戶審核

銀行應嚴格按照《銀行外匯業(yè)務展業(yè)原則》確定的標準對客戶進行分類，在服務貿(mào)易業(yè)務中，尤其是對存在涉嫌虛構(gòu)交易或以故意分拆等方式辦理服務貿(mào)易外匯收支的客戶重點關注，并對客戶提交的服務貿(mào)易交易單證的真實性及其與服務貿(mào)易外匯收支的一致性進行合理審查。

銀行須根據(jù)客戶分類情況，對關注客戶要求其提交更詳盡的佐證資料，執(zhí)行更嚴格的單證審核標準，采取強化審查措施，遏制客戶利用服務貿(mào)易實施異常資金調(diào)度的行為。

4.重點關注關聯(lián)公司之間的交易

關聯(lián)公司之間借道服務貿(mào)易轉(zhuǎn)移定價、轉(zhuǎn)移利潤、拆借資金等行為時有發(fā)生，其交易具有較大的隨意性，合同條款也未必詳盡。

如頻繁發(fā)生與客戶經(jīng)營業(yè)務范圍不符、大額的公務差旅、代墊費用等，多與資金拆借有關，且混入其他項目資金的可能性也較大。

為防止關聯(lián)公司利用該手段規(guī)避或逃避貨物貿(mào)易、資本管理的情況發(fā)生，銀行應在日常工作中，重點關注具有關聯(lián)背景的交易，可通過查詢客戶賬務信息、讓其提供第三方權威機構(gòu)（如技術部門、稅務部門、商務部門等）出具的材料來強化真實性核實

銀行也可通過互聯(lián)網(wǎng)或行業(yè)報告等信息，查詢同類交易的行業(yè)慣例、市場價格水平等，判斷關聯(lián)交易行為的合規(guī)性、合理性，從而提高對關聯(lián)交易真實性的識別能力。